【鼓勵生育之租稅政策】－關於人工生殖技術療程之醫療費用扣除

　　新年將至，正式學習稅法的好時節(?)，瑞蒙將嘗試新的文章型態，透過節選有考試或是實務價值的財政部函令，希望用更輕鬆的方式帶讀者了解稅法脈動。此外，年末不論是實務工作者或學生，相信都相當忙碌，天氣變動劇烈，請大家注意身體健康。

【財政部114.10.16台財稅字第11404641660號令】

1. 人工生殖技術療程之醫療費用，得扣除醫藥及生育費列舉扣除

　　又如該機構非屬公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所且未經財政部認定其會計紀錄完備正確，惟該療程相關醫療費用經申請中央或地方主管機關核准補助者，納稅義務人得於核准後就該等醫療費用，減除接受政府補助及受有保險給付部分，列報費用年度綜合所得稅之「醫藥及生育費列舉扣除額」。

　　　換言之，即便不是衛服部的特約醫療院所，亦沒有經過財政部認定會計紀錄完備，只要相關的體外受精療程費用經過政府核准補助者，就可以將費用減除受補助部分後，列報列舉扣除額，以降低所得稅稅基。

2. 其他事項

　　納稅義務人申報適用前述規定者，應檢附人工生殖機構出具之醫療費用收據正本，及補助核撥之匯款證明或主管機關審核補助通知。又該函令第三點明示，尚未核課確定之案件，得適用該函令之規定。

3. 瑞蒙觀點

　　標準扣除額與列舉扣除額合稱為一般扣除額，所反應者為納稅義務人除了生存以外的社會文化需求，同樣也是我國憲法第15條生存權所涵蓋之範圍。目前列舉扣除額僅捐贈、保險費、醫藥及生育費、災害損失、購屋借款利息五項，且其中醫藥及生育部分，以公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，始得認列。本次函令對於人工生殖技術療程之醫療費用，進一步允許財政部未認定會計紀錄完備之醫療院所，在符合補助標準情形下亦可列報，可見鼓勵人工生殖技術療程之社會政策色彩。