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大家好，我是小新！歡迎來到簡單易懂的會計課。我們知道，公司經營的目的就是為了要獲利，但經營的結果有可能會賺錢、也有可能會賠錢。這些賺與賠，我們在財報上通稱為「損益」。而損益的數字在以前，我們可以在損益表上找到；現在則會在綜合損益表當中呈現。聽到這裡，你可能會有疑問，為什麼現在要叫做「綜合」損益表呢?這個答案在這篇文章中會跟大家詳細地說明。
好，首先，國際會計準則有規定，公司的主要報表包括：資產負債表、綜合損益表、權益變動表和現金流量表。如果公司沒有其他綜合損益項目的話，就可以用損益表來代替綜合損益表。從這個規定內容來看，我們可以知道，現在的會計準則更著重於呈現「綜合損益」，而非以前較為狹義的「損益」。那麼損益表的損益與綜合損益表的綜合損益，它們的內涵到底差在哪裡呢?比較大概直白的說法是：
損益表呈現的大都是「已經實現的損益」、「已經實現的損益」；而綜合損益表除了已實現的損益外，也包括某些「未實現的損益」。
我們來舉個跟損益表有關例子，如果你開了一間「阿柴飲料店」，生意很不錯，今年X6年你賣珍珠奶茶等飲品賺了300萬元的收入，扣掉買茶葉、付店租、員工薪水等成本200萬元，最後入到口袋裡的錢是100萬元，這100萬元就是飲料店當年的利潤。它反映了你今年「實實在在」打拼出來的經營成果，也就是你當年的「已實現利益」。飲料業務對於飲料店來說是正常營業範圍內會經常持續重複發生的項目，也就是它的「本業」。這部分的稅前淨利扣掉所得稅費用後的餘額，就稱為「繼續營業單位淨利」。
OK，接著，我們來聊一個報表中的特殊項目：停業單位損益。假如你的飲料店原本還有一個「賣柴犬周邊商品」的部門，但你發現大家只愛喝飲料，不愛買周邊，周邊部門每個月都在狂虧錢。為了止血，你決定把這個部門收掉，這個就是你們公司的停業單位。停業單位在教科書上的定義就是指公司所計畫處分的某一個主要而且可以分離的業務項目。
這裡，為了「保護」公司繼續經營單位的實力不被誤解，會計準則通常規定，要把「停業單位」跟「繼續營業單位」分開列示。如果你把飲料店賺的錢，跟即將關閉部門虧的錢混在一起算，投資人一看到報表，可能會以為：「哇，這家飲料店好像不怎麼賺錢！」但其實你的飲料生意好得不得了，只是被一個即將關閉的部門拖累而已。所以分開列示，更能讓投資人看清楚你公司「未來持續賺錢」的能力。
至於停業單位損益的組成通常包含以下三個部分的「稅後」總額：
- 營業損益：這是指該停業單位在本期停業前的收入減除各項成本費用後的損益。
- 處分損益：這是指處分該停業單位淨資產時所產生的損益。
- 評價損益：這是指對於尚未處分的停業單位淨資產，按照「帳面金額」與「淨公允價值」孰低來評價所產生的損益。
這裡要再次強調，停業單位損益要扣除相關所得稅的影響數，直接用「稅後淨額」列示。
- 如果是損失，應該列示扣除所得稅「節省」後的淨額；
- 如果是利益，則應該列示扣除所得稅「費用」後的淨額。
OK，那我們以剛剛提到要收掉的柴犬周邊商品部門為例，如果該部門的營業損失是240,000，處分該部門的利益是160,000。假如稅率是20%，那麼X6年阿柴飲料店從稅前淨利以下的部分該如何呈現呢?
- 首先，在飲料本業所帶來的稅前淨利是1,000,000元，所以所得稅費用就是1,000,000×20%=200,000。我們將稅前淨利1,000,000扣掉所得稅費用200,000後就得到繼續營業單位淨利800,000。
- 接著，柴犬周邊部門的營業損失可節省的所得稅是240,000×20%=48,000；而處分柴犬部門利益所應該要負擔的所得稅費用是160,000×20%=32,000。
- 所以在停業單位損益部分，柴犬周邊部門「營業損失」的稅後淨額會是240,000-48,000=192,000；至於柴犬周邊部門「處分利益」的稅後淨額則是160,000-32,000=128,000。
- 因此，停業單位損益的小計是將兩者相加，就等於64,000元的損失。最後，將這個損失加上繼續營業單位淨利800,000元後，就得到本期淨利等於736,000元。
上面談到的這些項目是以往損益表的呈現內容。但這裡我們來看一種情況，如果在X6年中間，你用店裡的閒置資金，買了一些台積電的股票，當年度股價大漲，你帳面上賺了6萬元！雖然你還沒有把股票賣掉變現，但你的整體的「身價」確實變高了。這6萬元的增值就屬於「未實現利益」。
在會計上，這種「還沒放進口袋，但資產確實增值」的部分，就屬於「其他綜合損益」，英文是Other Comprehensive Income，簡稱OCI。因為它還沒有實現，所以不能放進損益表裡，我們會在本期淨利736,000元的基礎上，加上這筆60,000元的證券投資未實現利益，便得到本期綜合損益的總額為796,000元。所以從這裡可以知道，綜合損益的構成主要包括兩部分：第一是本期淨利，第二則是其他綜合損益。
另外，關於綜合損益的表達方式，這個做個補充說明。我國的企業會計準則公報規定，只能編製單一的綜合損益表，也就在同一張報表中直接從營業收入一直列示到本期綜合損益總額。
至於國際會計準則除了允許上面所說的單一張表的編製方式外，也可以選擇兩張表的編製方式，也就是先編製損益表，損益表的最後呈現結果是「本期淨利」。然後，再編製綜合損益表，從本期淨利開始，加計其他綜合損益的金額，得到最後的「本期綜合損益總額」。
好，接著，最後如果當年度有賺錢，總是要把它存起來。一說到損益要「存起來」就會想到「存量」，跟損益有關的存量就是「權益」，所以我們會想到「權益變動表」。如果阿柴飲料店X6年初的權益項目包括了股本3,000,000元、保留盈餘900,000元、和其他權益-100,000元。那麼，這些X6年度當中所發生的「損益」到底要存到權益變動表中的哪一個撲滿裡呢?
- 首先，綜合損益裡的「本期淨利」736,000元，在期末時會結轉到資產負債表中權益項下的保留盈餘裡。本期淨利屬於已經實現的利益，所以會被當作盈餘保留下來。
- 至於「其他綜合損益」60,000元，在期末時會結轉到權益項下，其他權益裡的「累計其他綜合損益」。由於其他綜合損益大都屬於未實現的損益，但它所呈現的價值波動確實會使得權益發生變動，所以才把它放到其他權益項下，我們可以把其他權益想像成一個顯示身價變動的特別區域。
- 最後把權益各項目的期初餘額，加上本期的變動數後，就可以得到權益各項目的期末餘額了。
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