陳先生 60 多歲，2017 年 12 月過世。死前兩年（2016 年 6 月），他把名下某公司股票 114,800 股贈與配偶陳太太，淨值 3 億 868 萬元。依遺產及贈與稅法，配偶相互贈與不課贈與稅，這 3 億多就這樣安全送出。陳先生過世後，又依同法規定，這筆死亡前 2 年內贈與配偶的財產視為被繼承人遺產併入計算稅，整體遺產淨額 3 億 2,435 萬元，遺產稅 5,735 萬元。
到這裡都是規定，沒人作弊。但接下來大老婆做了一件聰明的事：她和三名婚生子女全部依民法規定向法院聲明拋棄繼承。一拋棄，依遺贈稅法，他們不再是「納稅義務人」。
但稅單不會消失。這時候出現第三個身分：陳先生與外遇對象生下的 6 歲非婚生女兒，依民法繼承順位，她變成唯一繼承人。一張 5,735 萬元的稅單，全部開到這個 6 歲女童名下。她實際繼承遺產 1,566 萬元，卻要負擔超過繼承價值 3.6 倍的稅。
這個不公平不是天上掉下來的，是三道制度設計疊加出的縫隙。
第一招，夫妻間贈與免稅。本意是讓夫妻財產自由移轉，但也成了規劃工具。
第二招，死亡前 2 年贈與併入遺產。為了防堵「臨終前掏空」而設，但「誰來繳」沒同步明確規範。
第三招，拋棄繼承拋掉納稅義務人身分。一拋，繳稅義務就跟著走。
三招疊加：稅基算進去了（受贈財產併入遺產），但繳稅的人可以選擇逃（拋棄繼承），剩下沒拋的繼承人替別人吃掉的那塊蛋糕買單。陳太太完美脫逃，6 歲女童直面 5,700 萬，這是制度產出的結果，不是個案漏網。
這個漏洞被 6 歲女童案推上憲法法庭。113 年憲判字第 11 號（2024 年 10 月 28 日宣判）認定現行擬制遺產規定違憲，並要求立法機關 2 年內修法。
財政部 2026 年 1 月 22 日預告遺產及贈與稅法部分條文修正草案，預告至 2 月 23 日，三大調整對症下藥：
第一，受贈人按比例負擔。修正草案明定：被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶或法定繼承人之財產，按各受贈財產占遺產總額比例計算之遺產稅額，以受贈人為納稅義務人，並以受贈財產為限負繳納義務。舉例：遺產總額 5,000 萬元（含配偶受贈 1,000 萬元）、全案稅額 200 萬，則配偶要負擔 200 萬 ×（1,000 萬 ÷ 5,000 萬）＝ 40 萬，由稽徵機關直接向配偶發單。不論配偶是否拋棄繼承、是否仍為繼承人，都得繳。
第二，配偶剩餘財產差額分配同步調整。修正草案同步調整配偶剩餘財產差額分配請求權的計算基數，把死亡前 2 年贈與配偶之財產視為被繼承人現存財產，讓配偶因婚姻共同經濟貢獻在稅制中多得到肯定。
第三，配套鬆綁。修正草案刪除分期繳納須達 30 萬元門檻；繼承人得依多數決申請以遺產存款繳稅，但有一個重要例外：受贈人為納稅義務人之應納稅額（如上例配偶那 40 萬），不適用多數決，須經全體繼承人同意。
最關鍵的是時間點：草案另設過渡規定，自 2024 年 10 月 28 日（憲判公告日）起至修正條文施行前一日發生死亡事實之案件，被繼承人之配偶拋棄繼承或喪失繼承權者，直接適用「按比例分擔」新規。換句話說，「大老婆的復仇」這條路從 2024 年 10 月 28 日起就走不通了，不必等修法三讀通過。
這不只是豪門八卦。中產家庭夫妻間財產互相移轉、再臨終前重新規劃，本來就很常見。修法上路後，「拋棄繼承可以解套」這個動作，在死亡前 2 年贈與情境下已經失靈。如果你家有過去 2 年內的夫妻間大額贈與，建議找律師重新檢視。
