一位下班後經營頻道的工程師，白天在科技公司上班，業餘維護一個三萬多訂閱的 YouTube 頻道，加上 IG 偶爾接業配，每個月副業大約進帳四萬元。今年五月打開報稅系統，他原本以為三十分鐘就能結束戰鬥：廣告分潤算海外所得、粉絲打賞算贈與、業配額度小不用報，三招打下去剛好歸零。直到滑到一則新聞，說財政部去年底發了份新規範，把網紅自平台拿到的廣告分潤、訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞通通歸成「執行業務所得」，他才意識到，自己的三個直覺，可能全都錯了。
他的問題不是個案。在沒有公司、沒有發票、沒有正式員工的副業階段，廣告分潤、付費訂閱、打賞、業配這四種收入到底是哪一類所得？金額小到底要不要報？YouTube、Patreon 這種境外平台的入帳，算境內還是境外？粉絲透過 Super Chat、Buy Me a Coffee 給的錢，算消費還是贈與？這些問題過去幾年沒有統一答案，國稅局靠個案處理，創作者多半抱著「沒被查就沒事」的僥倖。但從去年九月、十二月財政部連發兩份規範後，這層僥倖被打了亮光燈。
先看條文方向。財政部 114 年 12 月 23 日台財稅字第 11404615670 號令訂定「個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範」，明文把網紅自平台取得的廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞或其他類似收入，全部歸成所得稅法第 14 條第 1 項第 2 類執行業務所得，類別是「表演人」；對應的費用率，依財政部 113 年 2 月 16 日台財稅字第 11204661691 號令發布的執行業務者費用標準，表演人為 45%。換句話說，副業四萬月收，年度總收入 48 萬，可直接以 45% 推計必要費用免設帳，剩下的 26.4 萬併入綜合所得課稅。網紅的法律身分終於被釘下來：跟歌手、演員、模特兒站在同一條線上。
第二個層次是國稅局的見解方向，海外所得的判斷不在「平台在哪」而在「勞務提供地在哪」。財政部規範用「表演勞務創作地」與「勞務提供完成地」兩個因子來看跨境分潤：拍攝、剪輯、上傳這些創作行為發生在境內是共同前提，至於「勞務提供完成地」則要看觀眾在哪裡完成觀看，因為表演勞務必須透過觀眾觀看才算交付完成。所以源自境內觀眾收看部分，創作地與勞務提供完成地都在境內，全額為我國來源所得；源自境外觀眾收看部分，創作地在境內、勞務提供完成地在境外，得採簡易方式以 50% 認定為我國來源所得，其餘 50% 才列入海外所得。所以 YouTube、Patreon 註冊在美國這件事，本身不會把入帳變成海外所得，仍要看觀眾在哪裡。打賞的部分則被定性為勞務對價，不是贈與，因為粉絲是基於對內容的欣賞付錢，存在對價關係，不符合民法上贈與的「無償」要件。
第三個層次是我看到創作者最常踩的坑，每個坑都長得一樣。第一個坑：「反正錢是從美國 Google 進來的，當然是海外所得」。但 750 萬是「基本所得額免稅額」、不是「海外所得專屬免稅額」；而且只要勞務提供地與觀眾都在境內，整筆就是我國來源所得，跟海外所得是兩碼子事。第二個坑：「打賞是粉絲送我的，算贈與吧」。表演者其實是「受贈人」，依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款，因贈與而取得之財產免納所得稅，網紅因此以為打賞免課稅;但只要打賞被定性為勞務對價，就直接落回執行業務所得，要由網紅本人併入綜合所得申報，跟贈與稅根本是兩條軌道。第三個坑:「金額小，國稅局看不到吧」。但只要當年度綜合所得淨額為正，本來就要申報；何況自 115 年 1 月起境內外平台對網紅收入都要扣繳，明年五月你的扣繳憑單會準時報到，國稅局桌上比你還清楚你今年賺了多少。
報稅季最痛的不是補稅，是被通知後才驚覺「原來這也要報」。給副業創作者三件事：第一，留好平台對帳單、AdSense 的 Tax Summary、業配合約、銀行入帳明細，不論最後採 45% 推計或核實列舉，這些是被查時最有用的證明；第二，把跨境分潤的境內、境外觀眾比例試算一次，多數小型頻道境內觀眾佔比偏高，海外所得部分通常落在最低稅負免稅額之內，但要心裡有底；第三，今年起平台會開始扣繳，與其等到明年五月扣繳憑單寄到才被動接受，不如今年就把帳整理好。網路經濟跑得快，稅法只是稍晚到場，從來不缺席。在網路上賺的每一塊錢，最後都會在報稅單上現身。
