親人過世後，繼承的事情一件接一件——過戶、遺產稅、銀行帳戶——但有一件事常被遺忘，而且有倒數計時：
所得稅，死亡後 3 個月內要另外申報。不是等明年五月，是現在。個人綜合所得稅不在地政士的執業範圍，但這個問題，每個委託繼承案件的客戶經常會問到。本篇特別整理申報義務人、所得計算範圍、免稅門檻，以及兩個最常見的疑問——所得太少要不要申報、逾期了怎麼辦——希望您在處理繼承事務的同時，這塊也能一併釐清，不留遺憾。
一、申報義務人與期限
【申報義務人】（四擇一）
- 配偶
- 遺囑執行人
- 繼承人（任一人代表即可）
- 遺產管理人
【申報期限】
- 基本期限：死亡之日起 3 個月內
- 特殊延長：期限屆滿前向稽徵機關申請，最長不超過遺產稅申報期限
有配偶者，不用趕在三個月內申報，等次年5月配偶申報綜合所得稅時合併申報即可。
二、四種申報情形
【情形一】無配偶、無扶養親屬
- 所得範圍：死亡人本人，截至死亡日止之所得
- 免稅額、標準扣除額：按死亡前日數占全年日數比例換算
【情形二】無配偶、有扶養親屬
- 所得範圍：死亡人本人及受扶養親屬，截至死亡日止之所得合併申報
- 受扶養者次年申報：已合併申報的所得不重複計入； 免稅額以全年可減除數，扣除死亡人已申報數後餘額再減除
簡單來說，若往生者生前有扶養父母，這筆扣除額在報稅時會被「一分為二」：
1.往生者結算申報（前段）：
計算 1/1 到往生當日(假設 1/30往生）的額度。
- 算式： 全年扣除額 x (30天/365天)。
2.其他手足申報（後段）：
剩下的天數，可由其他手足在次年報稅時接力申報。
- 算式： 全年扣除額 x (335天/365天)。
這種「接力申報」的方式確保了父母的扶養額度在該年度合計仍是完整的 100%，既符合稅法規定，也完全不吃虧！
【情形三】獨資或合夥事業
- 申報前須先辦理事業結算，計算死亡前應分配盈餘
- 盈餘計入死亡人營利所得，一併課稅
建議由原本配合的記帳士/會計師事務所協助處理。
【情形四】遺有配偶（境內居住個人）
- 不適用3個月特別申報，改由配偶於翌年5月合併申報
- 死亡人截至死亡日止之所得併入配偶申報
三、免稅額與扣除額換算公式
可減除金額 ＝ 全年法定金額 × 死亡前日數 ÷ 全年日數
- 本人免稅額 → 須依天數換算
- 扶養親屬免稅額 → 須依天數換算
- 標準扣除額 → 須依天數換算
- 列舉扣除額 → 依實際支出認列，不換算
- 特別扣除額 → 依實際所得認列，不換算
例如：4月30日死亡（前120日，全年365日）
- 免稅額97,000元 → 97,000 × 120 ÷ 365 = 31,890元
- 標準扣除額131,000元 → 131,000 × 120 ÷ 365 ≈ 43,068元
- 金額以財政部當年度公告為準
四、稅額計算方式
適用死亡年度綜合所得稅累進稅率計算，計算步驟：
- 彙整截至死亡日止各類應稅所得 (如已有扣繳憑單則依扣繳憑單金額申報)
- 減除換算天數后後免稅額及扣除額，得所得淨額
- 按死亡年度稅率計算應納稅額
- 減除已扣繳稅款及暫繳稅額
- 繳納差額或申請退稅
被繼承人於年度中往生，繼承人須於三個月內辦理所得稅結算申報，但扣繳憑單最早需至隔年一月底才由扣繳義務人發放，兩者期限本就無法銜接。實務上應如何處理？
游代書告訴你，不必等扣繳憑單，依現有資料估算申報即可。
繼承人可憑薪資單、存摺明細、股利通知書等自行估算截至死亡日止的各類所得，先行申報並繳納稅款。日後憑單到手後，若與申報數有落差，再向稽徵機關申請更正；若有溢繳，可申請退稅。
各類所得的取得方式：
- 薪資所得：向原任職公司索取死亡日前薪資明細或出具證明
- 存款利息：查詢存摺或請銀行提供利息入帳明細
- 股票股利：依公司股利發放公告，確認死亡日前已發放部分
- 已預扣稅款：雇主或銀行通常可提供已扣繳金額證明，申報時一併列計，憑單到後再核對
國稅局對於死亡案件的估算申報態度通常較為彈性，誠實申報、有據可查，事後更正都來得及。若金額確實難以估算，建議申報前直接電話洽詢戶籍地的國稅局，說明情況，通常會給予具體指引。
五、免辦申報的門檻
免申報條件： 全年所得額未超過「免稅額 + 標準扣除額」合計數者，可免辦申報。
應申報課稅所得 ≤ （免稅額＋標準扣除額）× 死亡前日數比例
判斷步驟：
- 有境內居住配偶？→ 由配偶合併申報，免單獨申報
- 所得超過換算門檻？→未超過則免申報
- 有扣繳稅款或可抵減稅額需退還？→ 有則仍應辦理申報(例如股利)
- 依§15第5項規定，配偶未結稅採分開課稅？→ 是則仍須申報
六、雖免申報但可申辦退稅的情形
【情形A】退扣繳稅款
所得低於免稅門檻，但雇主或銀行已預先扣繳稅款 → 辦理申報申請退還多繳部分
【情形B】退可抵減稅額（§15第4項）
有股利所得之可抵減稅額（股利所得×8.5%，上限8萬元） 應納稅額低於可抵減數，差額可申請退還 → 辦理申報申請退還
- 申辦方式：繼承人持相關文件至戶籍地稽徵機關辦理申報，勾選申請退稅
- 退稅時效：5年內（逾期喪失請求權）
- 退稅歸屬：退還稅款屬遺產，由繼承人依繼承比例取得
七、逾期或忘記申報的補救措施
【最佳預防】在3個月期限屆滿前申請延長
→ 核准後最長延至遺產稅申報期限，無逾期罰則
【主動補報】已逾期，但稽徵機關尚未調查
依稅捐稽徵法§48-1，主動補報可：
- 免除逃漏稅刑責
- 罰鍰減輕（通常僅補稅加計利息）
【被動補稅】遭稽徵機關查獲
- 核定補徵稅額
- 裁處最高1.5倍罰鍰（所得稅法§110）
- 繼承人以遺產範圍為限負責
【核課期間】
- 一般情形：5年
- 漏報、短報：7年 ・逾期後稽徵機關不得再補稅（稅捐稽徵法§21）
八、申報所需文件
【基本文件】
- 死亡證明書或載明死亡日期之戶籍謄本
- 申報義務人身分證明
- 申報人戶籍謄本 (證明繼承關係)
- 結算申報書 (自行填寫或至國稅局諮詢，由志工協助)
【所得文件】
- 各類所得扣繳憑單
- 薪資明細、營利所得分配明細
- 財產交易買賣契約及成本憑證 (如果該年度有出售105年以前取得的不動產)
【退稅申請（如有）】
- 繼承人金融機構帳戶資料
- 遺產稅繳清證明（視情形）
游代書提醒
說真的，辦完告別式、跑完戶政、辦完房屋土過戶、排完銀行，大概沒什麼人還記得要幫往生的家人報所得稅。
但國稅局記得。
好消息是，搞清楚幾個原則之後，這件事沒有想像中複雜——有配偶的讓配偶明年五月一起報，所得不高的可以免，有股票的說不定還能退錢回來。最怕的只有一種：時間到了什麼都沒做，然後收到一張罰單。
還有一件事順帶一提：被繼承人往生當年若有繳納所得稅、房屋稅、地價稅等稅款，這些都可以在申報遺產稅時列為扣除項目，少繳一點是一點，別白白放著不用。
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