文：簡榮宗律師、賴昱名日本事務顧問
近年來，日本政府在稅制改革上展現了極為強烈的導向性，其核心目標在於解決長久以來的勞動力短缺問題，並修正資本利得與勞動所得之間的稅負失衡。近期，我們觀察到日本稅制正經歷一場從「齊頭式平等」轉向「實質課稅公平」的劇烈變革。這場變革具體體現在兩道「牆壁」的調整：一是旨在釋放勞動力的「103 萬日圓之牆」，二是旨在防止超富裕層節稅的「1 億日圓之牆」。一、 勞動力釋放與低牆之增高：從 103 萬到 160 萬
長期以來，日本所得稅法中的基礎扣除額與配偶扣除額，共同構成了所謂的「103 萬日圓之牆」。這道牆導致大量兼職勞動者為了避免產生稅賦及社會保險負擔，在年收入接近此門檻時主動停止工作，反而形成了結構性的「就業調整」。
為因應日益嚴峻的缺工潮，政府正式將此免稅門檻調升至 160 萬日圓。從法律視角來看，這不僅是數值的變更，更是對「最低生活費免稅原則」的重新定義。此舉有效緩解了基層勞動力的供應瓶頸，但也同時預示了稅收缺口必須由其他領域，也就是高收入與資產階級來填補。
二、 1 億元之牆的加固：最低限額稅的嚴苛化
日本稅制最受爭議的現象，莫過於「所得越高、稅率越低」的倒掛現象。由於高收入者的所得多來自稅率固定為20.315% 的股票與金融商品的獲利，而非適用累進稅率（最高 45%）的薪資所得，導致年收超過 1 億日圓、以投資為主的族群，其實際稅負率反而呈現下降趨勢。
為了修正此一不公平，自 2025 年起，政府進一步收緊了這項針對「超富裕層」的規定：
- 扣除額減半： 特別扣除額由 3.3 億日圓大幅降至 1.65 億日圓。
- 稅率調升： 適用稅率由 22.5% 調高至 30%。
- 擴大打擊範圍： 此項調整使得原本僅針對所得達 30 億日圓以上的「頂尖富豪」的政策，向下擴散至所得達 6 億日圓 的階層。
這意味著法律不再僅僅關注極少數的億萬富翁，而是開始將手伸向高階經理人、成功的創業家以及專業投資者。
三、 不動產課稅的實價化與「五年條款」
不動產一直是日本富裕層傳承資產的最佳節稅工具，主因在於「遺產稅評價額」長期低於市價。然而，2025 至2027 年間的稅制改革，正逐步切斷這條路徑。
首先，政府調整了實價登錄與評價制度，使其更接近市場價值。過去透過「切割持份」來人為壓低不動產評價值、迴避高稅率級距的技術性手段，在新的整體評估制下已失去操作空間。
而最令資產階級不安的是將於 2027 年 1 月 1 日 生效的新規：「繼承事實發生前 5 年內取得之非自用住宅，將以購入價格之 80% 作為評估基準。」
這項法律變更徹底打擊了「臨終前購買高價公寓節稅」的傳統操作。過往富人可在臨終前將現金轉換為不動產，利用評價差瞬時減少 50% 以上的課稅遺產規模；未來，這類資產在 5 年內將被視為「準現金」對待，大幅縮減節稅效益。
四、 加密資產的透明化與制度化
長期以來，加密貨幣（虛擬資產）因其匿名性與高波動性，成為稅務機關的盲區，但隨著時代進步，這一領域已完成法規與技術的雙重封鎖。
- 分離課稅的轉型： 2027 年起，加密貨幣所得將從「雜項所得」（綜合課稅，最高稅率 55%）正式轉為「分離課稅」。雖然表面稅率降低，但這伴隨著極為嚴格的監管。
- 報告義務與鏈上追蹤： 法律現在課予交易服務商詳盡的申報義務。配合區塊鏈分析技術的革新，稅務署已具備穿透虛擬錢包、回溯交易歷史的能力。資產管理計畫若仍將加密貨幣視為「帳外資產」，將面臨極高的法律與裁罰風險。
五、 結論：高收入層的策略轉向
面對接踵而來的稅務挑戰，日本高收入族群正經歷一場「防禦性資產重組」。
- 從「避稅」轉向「合規規劃」： 當法律漏洞逐一被填補，高收入層已不再尋求極端節稅，而是利用 NISA（個人儲蓄帳戶）的擴大版或長期信託契約進行合法避險。
- 傳承規劃的提前化： 由於「五年條款」的存在，遺產規劃必須從過去的「臨終衝刺」轉變為「長期馬拉松」，資產的贈與及轉移需要更早開始佈局。
日本政府的這一系列稅制改正，象徵著「租稅公平」與「國庫增收」的雙重野心。對於富裕層的影響，不再只是數字上的計算，而是資產結構、家族傳承乃至於生活形態的全方位考驗。在稅務透明度達到歷史巔峰的今天，如何與法律同行而非試圖對抗法律，已成為當代日本富裕層最重要的課題。
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